再論傭金手續費企業所得稅問題

來源:稅屋 作者:稅語說 人氣: 發布時間:2019-10-21
摘要:《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號): 一、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出,不超過以下規定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。 2.其他企業:按與具有合法經營資格中介服務...
baidu
百度 www.kyagex.live

  《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號):

  一、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出,不超過以下規定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。

  ……

  2.其他企業:按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

  兩個主要問題:一、單個合同還是所有合同來看?;二、扣除限額計算基數是合同金額么?

  一、單個合同還是所有合同來看?

  首先要特別說明的合同或者協議范圍是有限制的,即“與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同”,并非所有支付手續費及傭金的合同都屬于計算扣除限額的對象,比如對方是沒有合法經營資格的中介服務機構或者個人(現實中有些中介服務主體確有資格要求,如證券發行業務)。

  如果有多個合同或者協議,且約定的手續費及傭金比例不盡相同,如部分高于5%,部分低于5%,計算扣除限額是是應分合同看,還是應該把所有合同結合來看?這個在財稅〔2009〕29號文中并無明確界定,實務中大家的看法也不盡相同。作者認為應該把所有相關合同放在一起看,理由是如下:

  1、企業所得稅常見的扣除限額如職工福利費、職工教育經費、廣告及業務宣傳費、業務招待費等都是按以一個“總的基數”來計算的,常理推導手續費及傭金費也應如是;

  2、財稅〔2009〕29號文同一條關于保險企業的扣除限額計算基數規定的也是:當年全部保費收入扣除退保金等后余額(財產保險企業)/當年全部保費收入扣除退保金等后余額(人身保險企業),亦是不區分單個合同/業務的;

  3、企業涉及到手續費及傭金的合同可能較多,單個合同去判別耗時耗力,不合常理;

  4、財稅〔2009〕29號文原文規定不明,按法律的原理,法律條文有多種解釋時,一般應采納對納稅人有利的解釋,即無需區分單個合同。

  作者觀點:無需區分單個合同或協議,按所有相關合同或協議作為計算扣除限額基數的范圍。

  二、扣除限額計算基數是合同金額么?

  這個觀點是很多人持有的觀點,但從財稅〔2009〕29號文原文來看毫無依據,純屬主觀臆斷。財稅〔2009〕29號文原文是“所簽訂服務協議或合同確認的收入”,關鍵詞是“收入”,收入和合同金額的區別毋庸多言,我們應該合理推斷但凡是有財稅常識的人肯定能區別收入與合同金額的差異,因此不存在文件起草者本意是合同金額但誤用收入一詞的可能性。營改增的全面鋪開使合同金額與收入的差異又被進一步擴大了(如營業稅時代房地產銷售收入和合同金額的差異幾乎沒有)。

  此處的收入應該是會計收入還是稅收收入?如果沒有稅會差異,這個問題可以忽略,現在討論的就是稅會收入不一致應以哪個收入為準的問題。作者認為既然算的是稅收意義上的扣除限額,而會計上不存在扣除限額的問題,原文又未特殊指明,應使用稅收收入為宜。這個問題在房地產業又會復雜一層,預售階段支付的銷售傭金或手續費,預售回款會計上是作負債處理的不確認收入,如以會計收入為基數,將導致預售銷售傭金或手續費幾無扣除的可能性,但就算按稅收收入此處還有個障礙,預售回款雖然計算預計毛利,但并不調整所得稅收入,通常理解的稅收收入此時還是零。如何解決上面的這個困局呢?大名鼎鼎的31號文——《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》(國稅發〔2009〕31號)第五條:“開發產品銷售收入的范圍為銷售開發產品過程中取得的全部價款……”,此處的開發產品分為兩類——未完工開發產品及已完工開發產品,我們通常說的預售回款其實是銷售未完工開發產品的“收入”,因此預售銷售傭金或手續費可以參照廣告及業務宣傳費匯算清繳的處理方法,把銷售未完工開發產品“收入”也納入限額計算基數(與此相呼應,對應的銷售已完工開發產品收入就需要從基數中扣除),如此便邏輯自洽、功德圓滿了。

  作者觀點:扣除限額計算基數并非合同金額,而是根據相關合同確認的稅收收入,對于房地產開發業務而言銷售未完工開發產品“收入”應計入基數。

  歡迎溝通及交流,微信公眾號請搜索“稅語說”。

上一篇:招錄自主就業士兵可享哪些稅收優惠

下一篇:沒有了

辽辽宁十一选五走势图 趣不赚钱有风险吗 江西本地麻将 少女心点的漫画赚钱 网络捕鱼输了100万 A彩娱乐安卓 大话西游手游前期忘忧花赚钱吗 主题医院 赚钱 国外农村做什么生意赚钱 四人玩麻将平台 五金城做什么生意最赚钱 怎样制作手机主题赚钱 办理信用卡还能赚钱 手机麻将赌博怎么玩 利用手机抢红包app赚钱 没钱怎么来赚钱吗 金尊彩票安卓