房地產開發企業不同項目間預繳稅款能否互相抵減?

來源:財稅評論 作者:Lawping 人氣: 發布時間:2019-06-21
摘要:河北:《河北國稅全面推開營改增有關政策問題解答(之二)》八、關于提供建筑服務和房地產開發的預繳稅款抵減應納稅額問題 《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號)第八條規定:納稅人跨縣(市、區)提...
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  河北:《河北國稅全面推開營改增有關政策問題解答(之二)》八、關于提供建筑服務和房地產開發的預繳稅款抵減應納稅額問題

  《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號)第八條規定:“納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款,可以在當期增值稅應納稅額中抵減,抵減不完的,結轉下期繼續抵減。”

  《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)第十四條規定:“一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅的,應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間,以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額,抵減已預繳稅款后,向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。”

  因此,提供建筑服務和房地產開發的預繳稅款可以抵減應納稅款。應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款。

  例如:某房地產開發企業有A、B、C三個項目,其中A項目適用簡易計稅方法,B、C項目適用一般計稅方法。2016年8月,三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元,分別預繳增值稅300萬元,共預繳增值稅900萬元。2017年8月,B項目達到了納稅義務發生時間,當月計算出應納稅額為1000萬元,此時抵減全部預繳增值稅后,應當補繳增值稅100萬元。

  房地產開發企業應當在《增值稅申報表》主表第19行“應納稅額”欄次,填報1000萬元,第24行“應納稅額合計”填報1000萬元,第28行“分次預繳稅額”填報900萬元,第34行“本期應補(退)稅額”填報100萬元。

  根據上述規定,提供建筑服務的預繳稅款可以抵減應納稅款。應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款。

  河南:房地產企業申報時如何抵減已預繳的增值稅稅款?不同項目間預繳稅款能否互相抵減?

  答:預繳的稅款,應填入增值稅納稅申報表附表四《稅額抵減情況表》中第4行“銷售不動產預征繳納稅款”的“本期發生額","本期應抵減稅額”由“期初余額”和“本期發生額”合計產生。已預繳的增值稅可以在當期按規定計算的應納稅額中抵減,填入“本期實際抵減稅額”,因當期應納稅額不足以抵減的,未抵減完的預繳稅款填入“本期實際抵減稅額”,可以結轉下期繼續抵減。

  在申報時,當月已預繳的增值稅稅款可以抵減當期應納稅款,不足抵減的,納稅人應補繳差額部分,抵減后仍有余額的,結轉下期繼續抵減。

  房地產企業不同項目已經預繳的稅款,可以在納稅申報時互相抵減。

  湖北:房地產開發企業預收款的范圍以及對預收款按3%預繳增值稅是否能用來抵繳當期增值稅應納稅額?

  房地產開發企業的預收款,為不動產交付業主之前所收到的款項,但不含簽訂房地產銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金和訂金等。

  房地產開發企業收到的預收款按3%預繳增值稅后,如納稅申報的所屬期為預收款的當期或者以后期的,其預繳稅款可用來抵繳納稅申報應繳納增值稅。

  福建:房地產企業申報不動產銷售時如何抵減已預繳的增值稅稅款,不同項目間預繳稅款能否互相抵減?

  答:1、在申報時,當月已預繳的增值稅稅款可以抵減當期應繳稅款,不足抵減的,納稅人應補繳差額部分,抵減后仍有余額的,作為多繳稅款,抵減下期應繳稅款。預繳稅款和納稅申報兩線并行。

  2、房地產企業不同項目已經預繳的稅款,可以在納稅申報時抵減當期應繳稅款。

  北京:12366服務-2018年11月征期貨物和勞務稅熱點問題。

  問:房地產開發企業預繳的增值稅可以跨項目抵減嗎?

  答:可以跨項目抵減。

  安徽:房地產開發企業有多少自行開發的房地產項目,均是新項目,一般計稅方法。其中A項目處于預售階段,按規定預繳增值稅款;B、C項目已經開始交房,產生了增值稅納稅義務,當期有應納稅款。請問,A項目預繳的增值稅稅款可否抵當期B、C項目應納增值稅稅款?

  國家稅務總局安徽省稅務局貨物和勞務稅處2019-06-17 10:21回復:A預繳的增值稅可以抵減B、C項目應納增值稅稅款

  部分省份:“納稅人當期抵減預繳稅款應按對應項目和已確認銷售收入對應面積的預繳稅款進行抵減。即:不同項目之間的預繳稅款,不能相互抵減應納稅額;同一項目,應以確認收入的銷售面積對應的預繳稅款,抵減當期應納稅額,不能以未確認收入面積對應的預繳稅款抵減應納稅額。”

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