合同中的含稅價、不含稅價與裸價(以建筑企業為例)

來源:財稅微波 作者:袁老師 人氣: 發布時間:2019-06-21
摘要:緣起 由于材料、勞務費價格上漲,發包方安徽XX建設有限公司余老板整天手機刷屏關注建筑公眾號。今天他找到商務合約部小宋,說道:我剛看了《2019年5月版施工勞務承包價格》,上面列明了建筑工程清包工價格,比如:模板22-45/平方(粘灰面)、抹灰10-18元/平...
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  緣起

  由于材料、勞務費價格上漲,發包方安徽XX建設有限公司余老板整天手機刷屏關注建筑公眾號。今天他找到商務合約部小宋,說道:我剛看了《2019年5月版施工勞務承包價格》,上面列明了建筑工程清包工價格,比如:模板22-45/平方(粘灰面)、抹灰10-18元/平方、面磚粘貼28/平方、外墻干掛蘑菇石90元/平方等等。我們最新簽訂的一個外墻干掛蘑菇石合同請參考下市場價,只能低于、等于市場價,不要超過市場價。

  次日,商務合約部小宋拿著草擬的外墻干掛蘑菇石合同給余老板看。余老板瞧了一下合同,氣不打一處來,把合同扔給小宋,說道:我叮囑你們不要讓清包工價格超過市場價,市場上外墻干掛蘑菇石是90元/平方,你們為什么寫成93.06元/平方?小宋委屈地說,您看到的市場價都是不包括稅金的裸價。建筑業營改增了,建筑勞務涉及的稅金,有9%稅率,也有3%征收率。我去找了財務部實習生小李,經過換算,小李把90元/平方換算成含稅價93.06元/平方。按照這個單價簽訂合同,勞務隊清包工,繳過稅費后凈得是90元/平方。

  余老板聽后,想了想,說道:不對,現在是開票一個價,不開票一個價。就算你說的90元/平方是不含稅的,那么90×(1+3%)=92.7(元),也不會是93.06元。你去把會計小李給我喊來,我問問他是怎么算的。

  這個實習生不簡單

  小宋跟財務部小李關系平時比較好,他懷著忐忑不安心情來到財務部找到小李,對小李說:小李,你工作是不是失誤了?老板認為你沒把承包單價算好,我也有責任,沒仔細看你換算的含稅承包單價,你看如何去跟老板解釋吧?小李聽后不但沒有驚慌,反而笑著地對小宋說:專業人士做專業事,聽我慢慢跟你道來。

  小李說:有些企業的業務人員與勞務提供方簽訂的“不含稅價”其實就是裸價。有些企業采購圖便宜,勞務提供方又想隱瞞收入,雙方私下簽訂“不含稅”價合同,勞務提供方凈得就是所謂“不含稅”收入,采購方未來不要發票供應商就逃稅了,要發票就加上一定綜合比例的稅點。需要注意的是,這里的“不含稅價”(裸價)跟增值稅發票的“不含稅價”銷售額是兩碼事。

  不少明星替企業代言,合同按裸價簽訂,明星要的是交過稅后的凈收入,至于稅費則要企業承擔。為此,企業要在明星裸價收入基礎上進行換算,換算出來的含稅價肯定要大于裸價。這些含稅價涉及的稅費有增值稅、城建稅、教育費附加等,企業會讓明星按含稅價自開或去代開增值稅發票。增值稅發票上有“金額”和“稅額”等項目,時間久了,理論上把增值稅發票“金額”稱為不含稅價。昨天,你把掛蘑菇石單價:90元/平方拿給我看,我看法是:這個價格其實是個裸價。要讓勞務隊開發票給我們,不能直接在90元基礎上×(1+3%)做為承包單價也就是92.7元/方,因為這樣去計算,勞務隊交完增值稅還要再繳納城建稅、教育費附加等,裸價收入肯定就沒有90元/方了。

  含稅價、不含稅價、裸價

  小李說:我算的含稅單價是93.06元/方,可以檢驗一下是不是正確:

  不含稅價:93.06/(1+3%)=90.35(元)

  增值稅:90.35×3%=2.71(元)

  城建稅:2.71×5%=0.1355(元)(市區7%)

  教育費附加:2.71×3%=0.0813(元)

  地方教育附加:2.71×2%=0.0542(元)

  水利基金:90.35×0.06%=0.05421(元)

  印花稅:90.35×0.03%=0.02710(元)

  裸價=增值稅含稅價-增值稅-城建稅-教育費附加-地方教育附加-水利基金-印花稅=93.06-2.71-0.1355-0.0813-0.0542-0.05421-0.02710=90(元)

  綜上所述,本合同中存在三種價:

  裸價:90元(勞務隊凈得,市場價基本上都是凈得)

  含稅價:93.06元(根據裸價換算得出)

  不含稅價:90.35元(根據含稅價/(1+3%),簽訂合同須以此價格為準)

  勞務隊給我們開發票時,金額(不含稅價)為:90.35元,稅額:2.71元,價稅合計=93.06(元)。

  發現了沒有,90.35元不含稅價與之前的90元裸價相比多了0.35元。這0.35元就是增值稅以外的附加稅費、水利基金及印花稅等。

  所以:裸價≠不含稅價。勞務隊裸價90元≠勞務隊開具發票不含稅價90.35元。

  商務合約部小宋聽后似懂非懂,對小李說,勞務市場價只是裸價,要換算成含稅價。含稅價/(1+9%)或含稅價/(1+3%)價稅分離出“不含稅價”,然后加上增值稅稅額等于價稅合計。這個價稅合計就是最終與勞務隊結算的單價?小李說:對!但是,如何把裸價換算成增值稅含稅價要掌握方法。

  小李說道:有個公眾號記不清叫什么名字了,有篇文章介紹了如何將裸價換算成含稅價,寫的很好。我學習后結合我們公司情況計算如下:

  外墻干掛蘑菇石:90元/平方,我們先設含稅價為X,那么:

  不含稅價:X/(1+3%)

  增值稅:X/(1+3%)×3%

  城建稅:X/(1+3%)×3%×5%

  教育費附加:X/(1+3%)×3%×3%

  地方教育附加:X/(1+3%)×3%×2%

  水利基金:X/(1+3%)×0.06%

  印花稅:X/(1+3%)×0.03%

  設一個數學上的一元一次方程,得到一個推導公式:

  X-X/(1+3%)×3%-X/(1+3%)×3%×5%-X/(1+3%)×3%×3%-X/(1+3%)×3%×2%-X/(1+3%)×0.06%-X/(1+3%)×0.03%=90

  求得:X=93.06(元)

  需注意的是,合同價如果是按含稅價格簽訂,印花稅就要按含稅價做為交稅依據:X×0.03%。

  小宋聽后,說道:這方法好是好,但是您也看了,我們有那么多的勞務隊都是做清包工的,需要簽訂協議很多,如果每個合同都這樣去計算,不把我們忙死了?有沒有簡捷的方法?小李笑著說:這太簡單了,把剛才這個推導公式反映在EXCEL表格上,“裸價”、“稅率”、“不含稅”、“稅額”、“城市維護建設稅”等項目都單獨列放在一個單元格中,把各個單元格之間的邏輯關系用公式表達。不管勞務單價是多少,我們只要把勞務單價輸入到“裸價”中去,那么含稅價、不含稅價、稅額等項目自動會帶出。你們只需要在簽訂合同、協議中注明“不含稅價”是多少、“稅率”是多少、“稅額”是多少就行了。只是要注意:合同、協議中的“不含稅價”一定不是你們提到的《2019年5月版施工勞務承包價格》中的各個單項價格,需要做換算。不含稅價+稅額=價稅合計。“不含稅價”一般是大于勞務承包價格中裸價的。

  小宋聽后,說道:我聽懂了。我去跟老板再匯報一下再說。

  策略

  小宋去老板那不久就回來了,對小李說道:老板讓你和我去他那一趟!小李跟小宋進了余老板辦公室。余老板見到財務部小李,把稅費換算計算表一扔,對小李說道:你在市場價基礎上添加稅費給勞務隊,我們勞務成本不是增加了嗎?一旁的小宋也緊張,怕小李解釋不清。小李不慌不忙地說:根據國家稅務總局2018年28號公告第五條、第九條,勞務隊提供建筑服務發生納稅義務按規定要給發包方提供發票,但是如果我們只讓他們按裸價開發票,對方交過稅后,凈得肯定低于裸價收入,他們肯定不愿意。營改增后,增值稅抵扣鏈條已經打通,我們通過計算把增值稅加到承包單價里,勞務隊給我們開具增值稅專用發票,我們可通過增值稅專用發票把支付或承擔的增值稅抵扣回來。至于城建稅、教育費附加等,由于我們取得了增值稅專用發票,將來發生增值稅納稅義務時,我們先用進項稅額抵扣銷項稅額,按實際繳納的增值稅計算繳納附加稅,我們在“裸價”基礎上加給承包人的附加稅費這個時候就會間接“抵扣”回來。

  注:比如甲公司是總包方建設單位,B公司是勞務公司。A公司發包勞務給B勞務公司。勞務費10000元(不含稅)。不要發票,A公司支付10000元給B公司,但是企業所得稅不能扣除。現在,A公司花錢負擔進項稅,支付10300元。B公司開專票10300元,不含稅金額10000元,稅額300元。A公司的成本仍然是10000元,300元進項稅額可以從未來銷項稅額抵扣,A公司將來開專票給甲公司,假如是109000元,銷項稅額9000元,A公司支付的300元就從9000元里抵扣了。

  余老板聽后,說道:我大致明白了。平時我也在學習,有節課叫《老板與稅》,我逢課必聽。

  企業做大做強要重視規范經營,收入、利潤多了,與此相應,應盡的社會責任也變大了。我們要合法經營,稅不要少交,也不必多交。

  你們倆個先回去吧,等我后面決定。

  等小李、小宋走后,余老板把秘書小楊喊來,對小楊說:不能多付勞務費。我把小李和小宋草擬的含稅價往下降一降,你報給勞務隊,看看他們可有異議。如果勞務隊算的跟小李算的一樣,我就放心了。只是,這事不要讓這倆人知道。

  次日,商務合約部小宋來財務辦公室,小李外出辦事了。小宋對財務部其他人說,余總對你們財務部很滿意,今后就按你們財務說的做。我們現在都知道了:裸價≠不含稅價。

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