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勞務報酬所得項目個人所得稅計稅依據是否為不含增值稅收入?

來源:12366北京中心 作者:12366北京中心 人氣: 發布時間:2019-06-18
摘要:問題: 您好,單位支付我10000元勞務費,我去稅務機關代開增值稅發票,支付了增值稅291元,城建稅及附加17.5元,我的所得僅9691.5元,請問支付單位按照《國家稅務總局關于發布個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)規...
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  問題:

  您好,單位支付我10000元勞務費,我去稅務機關代開增值稅發票,支付了增值稅291元,城建稅及附加17.5元,我的所得僅9691.5元,請問支付單位按照《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)規定預扣預繳個人所得稅,是按照10000元為基數(10000×(1-20%)×20%),還是按照9691.5元為基數(9691.5×(1-20%)×20%)?

  12366北京中心答復:

  您好,個人所得稅勞務報酬所得項目計稅依據為不含增值稅收入。

  追問:您好,個人所得稅勞務報酬所得項目計稅依據含不含繳納的城建稅及附加?也不屬于個人所得?
 
  12366北京中心答復:您好,勞務報酬所得項目計稅依據為不含增值稅收入。計算個人所得稅時,已繳納的增值稅附征稅費,可以從不含增值稅收入中扣除后,再減除費用。
 
  小陳稅務點評——
 
  明確了:勞務報酬所得項目計稅依據為不含增值稅收入。計算個人所得稅時,已繳納的增值稅附征稅費,可以從不含增值稅收入中扣除后,再減除費用。
 
  則:支付單位應當按照以下公式預扣預繳勞務報酬個人所得稅稅款:(10000-291增值稅-17.5附加)×(1-20%)×20%=1550.64元。
 
  特別提醒:居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,應當依法計算勞務報酬所得收入額,并入年度綜合所得計算應納稅款,也是不含增值稅收入且扣除已繳納的增值稅附征稅費。
 
  補充:國家稅務總局公告2018年第61號相關規定
 
  扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時,應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款:
 
  勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
 
  減除費用:預扣預繳稅款時,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。
 
  應納稅所得額:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額,計算應預扣預繳稅額。
 
  勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表,稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。
 
  居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額,并入年度綜合所得計算應納稅款,稅款多退少補。
 
個人所得稅預扣率表
(適用居民個人勞務報酬所得預扣預繳)
級數 預扣預繳應納稅所得額 預扣率(%) 速算扣除數
1 不超過20000元的 20 0
2 超過20000元至50000元的部分 30 2000
3 超過50000元的部分 40 7000

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  延伸閱讀——

  案例一:契稅計稅依據是否含稅問題

  2019年3月,甲公司與乙房地產開發企業簽訂購房合同,合同價款共計550萬元,乙房地產開發企業向甲公司開具的增值稅專用發票上注明金額500萬元,稅額50萬元。

  2019年3月,自然人張某與乙房地產開發企業簽訂購房合同,合同價款共計110萬元,乙房地產開發企業向張某開具的增值稅普通發票上注明的價稅合計共110萬元。

  那么,甲公司與自然人張某繳納契稅時的計稅依據是否包含增值稅?

  根據《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第一條規定:

  計征契稅的成交價格不含增值稅。

  因此,甲公司與自然人張某均應以不含增值稅的價格計征契稅。

  案例二:房產稅計稅依據是否含稅問題

  2019年3月,甲公司將自有的閑置廠房出租給丙公司,取得租金收入55萬元,當月甲公司向丙公司開具了增值稅專用發票,注明金額50萬元,稅額5萬元。那么,甲公司將房產出租,計征房產稅的租金收入是否包含增值稅呢?

  根據《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第二條規定:

  房產出租的,計征房產稅的租金收入不含增值稅。

  因此,甲公司應以不含增值稅的租金收入計征房產稅。

  案例三:土地增值稅計稅依據是否含稅問題

  2019年3月,乙房地產開發企業將一棟商務辦公樓銷售給丁公司,價稅合計880萬元,乙房地產開發企業開具的增值稅專用發票上注明金額800萬元,稅額80萬元。當月,向自然人銷售住宅10套,開具增值稅普通發票,價稅合計共1100萬元。那么,乙房地產開發企業轉讓房地產取得的收入在計征土地增值稅時是否包含增值稅?

  根據《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第三條規定:

  土地增值稅納稅人轉讓房地產取得的收入為不含增值稅收入。

  注意事項

  《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額,允許在銷項稅額中計算抵扣的,不計入扣除項目,不允許在銷項稅額中計算抵扣的,可以計入扣除項目。

  案例四:個人所得稅計稅依據是否含稅問題

  自然人李某于2018年7月從乙房地產開發企業購置兩套精裝修住宅,其中A套住宅取得乙企業開具的增值稅普通發票注明價稅合計110萬元,B套住宅取得的增值稅普通發票注明價稅合計99萬元。李某將A套住宅用于自己居住,B套住宅用于出租,每月收取租金2000元(含增值稅價格)。那么,李某出租房屋的個人所得稅應稅收入是否包含增值稅?

  2019年2月,李某將B套住宅出售,取得房產轉讓收入132萬元(含增值稅價格),那么,李某轉讓房屋的個人所得稅應稅收入是否包含增值稅,其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅能否計入財產原值?

  根據《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第四條規定:

  個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅,計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。

  個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅,其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值,計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。

  因此,李某出租房屋的個人所得稅應稅收入不包含增值稅。轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不包含增值稅,其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅可以計入財產原值。

  注意事項

  在計征個人所得稅時,個人轉租房屋的,其向房屋出租方支付的租金及增值稅額,在計算轉租所得時予以扣除。

  特別提醒

  根據《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第五條、第六條規定:

  免征增值稅的,確定計稅依據時,成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。

  在計征契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅稅種時,稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。

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